Лука Пачоли (1445-1515) выдающийся итальянский математик, написавший
первую печатную книгу по бухгалтерскому учету. Он родился в маленьком
провинциальном городке Борго Сан-Сеполькро. Мальчиком его отдают учиться в
мастерскую художника Пьеро делла Франческа, который был не только художником,
но и ученым. Л. Пачоли, прирожденный математик, был влюблен в мир чисел так же,
как его учитель. Девятнадцатилетним юношей Пачоли переезжает в Венецию и
становится воспитателем сыновей богатого купца. Он помогает отцу учеников в
ведении конторских книг. В 1470г. он написал учебник по коммерческой арифметике
для своих воспитанников. В том же году он переехал в Рим, где поселился в доме
архитектора, ученого, писателя и музыканта Леона Батиста Альберти, оказавшего
огромное влияние на духовный мир Пачоли.
В 27-летнем возрасте Пачоли, покинув Рим, постригся в монахи, чтобы
полностью отдаться науке. Монашество вводило Л. Пачоли в определенную
культурную среду, давало возможность продолжить образование. После пострижения
он живет на родине, в Сан-Сеполькро. В 1477г. Л. Пачоли — профессор математики
университета Перуджи. Он оказался хорошим лектором, ему продлевают срок
преподавания на кафедре. Готовясь к чтению лекций, Л. Пачоли написал конспект
курса в виде книги. Рукопись ее хранится в Ватиканской библиотеке.
В 1480г. прервав педагогическую деятельность, Пачоли переезжает в Зару и
в течение 7 лет занимается философией, математикой. В 1487г. его приглашают на
кафедру в Перуджу, где он сочетает педагогическую деятельность с научной
пишет энциклопедический труд по математике. В 1488г. Л. Пачоли переезжает в
Рим, где был принят в штат епископа Пьетро Валлетари. Здесь он выступает с
публичными лекциями, изготавливает модели геометрических тел. В 1490г. Пачоли
возвращается на родину, в Борго Сан-Сеполькро .
1494 год-год выхода в свет знаменитого "Трактата 9 о счетах и записях",
помещенного в фундаментальном труде "Сумма арифметики, геометрии, учении о
пропорциях и отношениях". В своей работе автор специально выделяет отдел
9, посвященный вопросам применения математики в коммерческом деле. В отдел
входят 12 трактатов: о товариществах, об арендах, о векселях и вексельных
сделках, процентных вычислениях, счетах и записях и т.д. Бухгалтерский учет
Пачоли трактует как прикладную математическую дисциплину. Печатная работа приносит
ему славу, трактат переводят на множество языков. Л. Пачоли приглашают в
Миланский университет (1496-1499) на кафедру математики.
В Милане он начал писать свою вторую книгу "Божественная
пропорция". Работу над ней Л. Пачоли продолжает во Флоренции, в Венеции,
снова во Флоренции, в братстве монастыря Святого Креста. В рукопись им вложены
иллюстрации Леонардо да Винчи, содержание бесед с ним, воспоминания и трактат
его учителя Пьеро делла Франческа. В 1508г. Лука Пачоли в Венеции, он один из
лучших математиков Европы. Выходят в свет его рукописи: перевод сочинений
Евклида (1508) и книга "Божественная пропорция" (1509). В библиотеке
Болонского университета хранится рукопись неизданной работы Л. Пачоли "О
силах в количестве". В 1510г. Л. Пачоли покинул Венецию, получив место
приора монастыря в родном Сан-Сеполькро.
В 1514г. Лев X восходит на папский престол. Лука Пачоли назначается
лектором математических дисциплин в Римской академии. Однако предположительно в
1515 году он умер и был похоронен на кладбище в Сан-Сеполькро.
История науки (от греч. ictoria — повествование, рассказ об узнанном, исследованном)
отражение многовекового развития познавательной деятельности человечества.
Она позволяет показать процесс становления проблем и их решений, научить
объективности в оценке нового. Изучая историю, бухгалтер не может ее изменить,
но способен переосмыслить. Пифагор говорил: "Начало — половина
целого". То же самое можно сказать и относительно зарождения учета. Он
возникает вместе с человеческой цивилизацией 6 тысяч лет тому назад. И первые
его шаги имели огромные последствия для истории.
Потребности хозяйственной жизни вызвали развитие учета, что в свою
очередь стимулировало рост цивилизации, особенно таких неотъемлемых ее частей,
как письменность и математика. Первые следы развитых систем учета находят в
долинах рек Тигр, Нил, Евфрат.
В Древнем Египте несколько тысяч лет тому назад научились делать папирус,
на свитках которого регистрировались факты хозяйственной жизни, проводились
инвентаризация имущества и текущий учет получения и выдачи серебра, хлеба и
т.д. На папирусе три лица отмечали число ценностей к отпуску, фактический
отпуск, выявление отклонений. На документах на отпуск стояла разрешительная
резолюция. По окончании дня составлялся отчет. Значительным моментом
материального учета было ежедневное выведение остатков. В учете встречается
смета, относящаяся к 2500-2400 гг. до н.э., что подтверждается документами.
Древний Египет-родина счетоводства на свитках папируса ("свободных
листах"), в то время как в Вавилонии впервые стали вести учет на
карточках, сделанных из мягкой и влажной глины в виде пластинок
"таблеток". Тростниковой палочкой на этих пластинках делали надписи и
хранили их в глиняных кувшинах или тростниковых корзинах. Среди сохранившихся
первичных "документов" встречаются "наряды" на выполнение
работ, ведомости расходов на "заработную плату". При учете
материальных ценностей раздельно группировались приходные и расходные документы,
выводилось "сальдо".
В Персии рассвет учета приходился на 522-486гг. до н.э. Оплата работы
осуществлялась натурой и деньгами по "требованию-наряду".
Находившиеся в разъездах чиновники предъявляли письма (командировочные
удостоверения) и получали продовольствие по нормам. Бухгалтеры и контролеры
регистрировали и факты хозяйственной жизни, и анонимные письма, и назывались
торжественно — "глаза и уши царя".
Во времена античного мира учет делает шаг вперед. В Древней Греции учет
ведется на дощечках, выбеленных гипсом, или на папирусе. Греция стала родиной
первого счетного прибора — абака, доски с желобками, по которым передвигались
камешки. Каждый из желобков предназначался для отделения числового ряда. В
Древней Греции велся учет материальных ценностей, и только богатые люди
назначались на должности с материальной ответственностью. Государству были
выгодны недостачи: если кто-то украл 5 драхм, он отдавал государству 50, т.е.
покрывал недостачу в 10-кратном размере. Для доказательства достоверности
отчетов проводились инвентаризации. Текущий учет велся в хронологическом
порядке, производилась разноска хронологических записей.
Чиновники и контролеры составляли отчеты о доходах и расходах
государства. В государственном хозяйстве встречались зачетные платежи. Документы
о платежах (налогах) распределялись и хранились по срокам. Получение денег
(налогов), вычеркивание плательщиков, возвращение списков, сведения о просроченных
платежах и неплательщиках способствовали возникновению линейной и нелинейной
(позиционной) записи.
В Афинах отчетность носила публичный характер, данные выставлялись вдоль
дорог, в народном собрании. Разграничивались учетные и контрольные функции.
Ревизор имел равные права с "главным бухгалтером" и в то же время не
зависел от него
В Риме записи в учете выполнялись на холсте, папирусе, пергаменте, на
деревянных, покрытых воском дощечках. Основные достижения проявились в создании
системы учетных регистров. В древнеримской бухгалтерии первая книга
предназначалась для ежедневной записи фактов хозяйственной жизни: эту книгу в
дальнейшем называют мемориалом. Появляются книги-кодексы. При регистрации
долгов впервые возникают термины "дебет" и "кредит", но двусторонняя
форма расположения чисел носит случайный характер, а не принцип двойной записи.
В Риме развивается бюджетный учет; сметные ассигнования и их исполнение отражаются
в книге, которую можно рассматривать как первый баланс государственного
хозяйства.
Во времена империи систематические записи получили широкое развитие,
особенно в финансовом ведомстве в связи с учетом налогов. Открывался лицевой
счет на каждого налогоплательщика. В строительстве при оценке сооружений
учитывали износ. В промышленном учете калькуляции в то время не было. Был
создан аппарат ревизоров и контролеров. Римляне гордились своим учетом, систематизировали
его.
В средние века возникла профессия странствующих писцов, составляющих
отчеты; инвентарные описи содержат более систематизированные записи; появляются
специальные трактаты. В одном из них указано, что “прежде всего подотчетное
лицо должно присягнуть в том, что представляет верный законный отчет в
полученных доходах за счет господина и, что в свой свиток он включил только
законные расходы с полным соблюдением интересов господина. Точно так же и писец
должен присягнуть в честном составлении отчета”.
В Англии зародился учетный регистр шахматной формы, а в основу учета была
положена инвентарная опись.
К 13в. в Западной Европе сложилась определенная система учета кассовых
операций. В кассовых книгах отражался учет прихода и расхода. Лица, на которых
возлагали ведение кассовых книг, приносили присягу. Для любого исправления
записей необходимо было специальное постановление, исправления производил
специальный нотариус. Господствующей в Европе была простая бухгалтерия, которая
существовала в учете купцов, ведущемся в хронологическом порядке в записных
книжках. В Германии и Голландии учет велся как семейная хроника. До 14в.
коммерческий учет отставал от учета в монастырском и государственном хозяйствах.
В учете допускалась масса ошибок, что объясняется как сознательной
фальсификацией, так и неумением точно считать, часто довольствуясь приближенным
счетом. Только в 20в. возник принцип учетной достоверности.
В 15-18вв. двойная бухгалтерия получает признание в Европе. У истоков
итальянской бухгалтерии мы находим регистры Древнего Рима. Когда кодекс стали
вести в денежном измерении, он превратился в главную книгу; когда в нее вписали
счет капитала, появилась двойная запись. Затем появились типографические книги.
Возникновение печатной бухгалтерии связано с двумя именами: Бенедетто Кортульи
и Луки Пачоли. Б. Кортульи — автор книги "О торговле и совершенном
купце", в одной из глав которой он пишет о двойной бухгалтерии.
Шли годы, век сменялся веком, появились новые определения бухгалтерскому
учету. Немецкий бухгалтер В. Швайкер писал: "Бухгалтерия есть не что иное,
как искусная запись, или описание торговых и иных сделок, домашнего хозяйства,
доходов ренты и тому подобных операций при получении покупке, отсылке, продаже
и других явлений, которая правильным и искусным способом применения могла бы
безошибочно, немедленно и без затруднений привести к конечному
результату". Большим достижением В. Швайкера было умение свести факты
хозяйственной жизни торгового предприятия к 150 стандартным проводкам.
В разработках английских бухгалтеров выделяются амортизация, формы
счетоводства и теории счетов. Во Франции Ф. Кенэ писал, что учет "является
одной из отраслей управления, отличающейся крайней сложностью и наиболее
склонной к неустройствам". Ф. Менигр впервые ввел сложную проводку. Ж. Савари
настаивал на необходимости ведения как основных, так и вспомогательных книг.
Таким образом, он делил счета на синтетические и аналитические.
Американская форма счетоводства 18-19вв. впервые предложила начало теории
бухгалтерского учета. Бухгалтер Э. Дегранж считал необходимым объединить
хронологические и систематические записи в книгу-журнал. В 1673г. М. де ла Порт
ввел во французский язык слово "comptabilite"
"счетоводство", которое с тех пор используется во Франции и вошло в
другие языки, в том числе и русский.
Постепенно учет становится предметом научной деятельности. Первые
ученые-бухгалтеры показали недостаточность применяемых форм и стали конструировать
специальные категории. В конце 19 века из практики выделилась категория,
появились новые методологии, вычислительные приборы и аппараты. В конце 19
начале 20 вв. учет становится наукой.
4.
Формирование учёта в России
Учет в России формировался и испытывал влияние европейской бухгалтерской
мысли. Учет велся в монастырях, поместьях, домашнем хозяйстве, торговле и
ростовщичестве, строительстве и промышленном производстве. В монастырях
существовал сложный порядок распределения обязанностей и учета: материальная
ответственность за все ценности распределялась солидарно с казначеем
(ответственным за денежные суммы); казначей хранил ключи от складов; смотритель
(ревизор) опечатывал склады. Для денежных доходов открывалась книга, где
указывались дата, источник поступления, расход смотрителем или казначеем.
Велись книги сведений об урожае, списании продуктов.
В поместьях учет начинается с 17в. Объект учета — крепостные. Учет
крепостных велся как синтетический, а скота, инвентаря — как аналитический.
Проводилась инвентаризация людей и ценностей. Записи велись или на бирках, или
в книге. Отработанное на барщине время регистрировалось в табеле. Кроме табеля
велись: 1)хлебная книга; 2)денежная тетрадь; 3)тетрадь учета поборов с мужиков;
4)домашний журнал о жалобах, побегах, сведения о рождении и смерти крестьян.
В домашнем хозяйстве основу учета составляла смета. Во второй половине
18в. в учете возникает направление в создании науки домоводства. Предлагалось
ведение ежедневной книги-журнала движения провизии и с записями о выделении
провизии для господ и слуг. По окончании месяца выводились остатки, т.е.
подводились итоги.
В торговле в средневековой России применялся контокоррент. Он возник в
кредитных предприятиях. Контокоррентные счета вели в карточках. В учете товаров
преобладал партионный метод, в розничной торговле учет велся по стоимостной
схеме. Начиная с 16в. проводилась сверка расчетов, а в конце 16-начале 17в.
появился первый труд о торговле. В 1834г. бухгалтерский учет уже регламентировался
Законом о порядке ведения купцами торговых книг, в котором отражались порядок и
форма учета в торговле [оптовой, розничной и мелочной торговли), в учете велись
книги: 1)товарная, 2)кассовая, 3)расчетная, 4)документальная, в которой
перечислялись акции, векселя и т.д. В оптовых предприятиях необходимо было
вести: 1) журнал хронологической регистрации; 2) книги счетов; 3) книги корреспонденции;
4) Главную книгу.
В строительном и промышленном производстве также велась документация:
сметы, приходные и расходные книги денег, книги выполненных работ и т.д.
Значительные изменения в организации учета произошло при Петре 1, который
уделял большое внимание подготовке в специальных школам грамотных людей,
знающих счет и умеющих вести учетные книги. Для изучения счетоводства по
европейскому образцу за границу посылали специальных лиц, переводили на русский
язык книги по коммерческому делу. Петр 1 добивался не только точного учета
государственных доходов и расходов, но и правильного ведения учета на казенных
заводах. Была создана “Ревизия — коллегия”.
В 20в. усилились тенденции развития экономических аспектов учета. Бухгалтерия
сблизилась со статистикой, и их методы стали взаимно обогащать друг друга;
стали широко использоваться математические методы и разнообразные средства
вычислительной техники.
В немецкой школе на первом месте стояли четыре проблемы: балансоведение,
формы счетоводства, учет затрат и применение вычислительной техники.
Французская школа в отличие от немецкой, утратившей связи с юриспруденцией,
никогда этих связей не порывала. Крупнейшие представители французской школы шли
от юридического представления к экономическому.
В 1944г. французский ученый Жан-Батист Дюмарше предложил международный
герб бухгалтеров, состоявший из трех Фигур: солнца — бухгалтерский учет
освещает хозяйственную деятельность; весов — баланс; кривой Бернулли,
символизирующей, что учет, однажды возникнув, будет существовать вечно, и
девиза "наука, доверие, независимость". В 1946г. Ж.-Б. Дюмарше умер,
а Международный конгресс бухгалтеров в том же году утвердил этот герб как
интернациональную эмблему счетных работников.
Школа итальянских бухгалтеров в 20в, уже не создавала, а старалась
сохранять и совершенствовать богатое наследие предшественников.
Англо-американская школа отличалась от европейской сугубо практическим,
очень простым по идеям подходом к решению бухгалтерских задач, всеобщим
запретом на всякую унификацию, высоким престижем ученой профессии. Все это
способствовало широкому распространению англо-американской бухгалтерии в мире.
Во всей системе учета России вплоть до 19в. отсутствуют даже намеки на
какое-либо теоретическое осмысление. Развитие капитализма в первой половине
столетия приводит к стиранию границ, сложившихся между системами учета различных
отраслей народного хозяйства. Двойная бухгалтерия из торговли стала проникать в
другие отрасли хозяйства, проявились преимущества системы промышленного
счетоводства перед торговым учетом. Во второй половине 19-20 в. в России
зарождались, формировались новые идеи, которые получили распространение и
международное признание. Отечественные достижения в области бухгалтерского
учета отвечали уровню мировых стандартов, а во многом и превосходили их.
Развитие новых общенаучных направлений оказали глубокое влияние на
бухгалтерский учет. Анализ, теория информации, кибернетика, теория управления,
использование современных средств вычислительной техники и т.д. во многом
способствовали совершенствованию учета.
